Steueränderungen zum Jahresbeginn 2024 – ein Blick voraus

Neues für Unternehmer*

Änderungen bei den Abschreibungen

a) Geringwertige Wirtschaftsgüter

Anschaffungs- oder Herstellungskosten sogenannter geringwertiger Wirtschaftsgüter (GWG) können im Jahr der Anschaffung in voller Höhe als Betriebsausgaben abgezogen werden, wenn sie (ohne Umsatzsteuer) den Betrag von 800 € nicht überschreiten. Weitere Voraussetzung ist, dass das Wirtschaftsgut beweglich und selbständig nutzbar ist. Geplante Änderung: Die 800 €-Grenze soll für Anschaffungen ab dem 01.01.2024 auf 1.000 € angehoben werden. Für umsatzsteuerliche Kleinunternehmer, die nicht vorsteuerabzugs­berechtigt sind, ergeben sich dann folgende Grenzen für den Bruttopreis:

19 % Umsatzsteuer: 1.190 €
7 % Umsatzsteuer: 1.070 €

b) Wirtschaftsgütersammelposten

Ebenso sollen die Regelungen zum Sammel­posten für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens geändert werden. Bisher können in den Sammelposten Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten von 250–1.000 € eingestellt und über einen Abschreibungszeitraum von fünf Jahren abgeschrieben werden. Dabei kommt es auf die Nutzungsdauer der einzelnen Wirtschaftsgüter nicht an. Das Gesetzesvorhaben sieht vor, den Höchstbetrag auf 5.000 € zu erhöhen und den Abschreibungszeitraum auf drei Jahre zu verkürzen. Konsequenz: Jede! Investition bis 5.000 € könnte dann innerhalb von drei Jahren abgeschrieben werden.

c) Befristete Wiedereinführung der degressiven Abschreibung

Für bewegliche Wirtschaftsgüter, die nach dem 30.09.2023 und bis zum 01.01.2025 angeschafft wurden bzw. werden, soll wieder eine degressive Abschreibung ermöglicht werden. Statt der üblichen linearen Verteilung der Anschaffungskosten über deren Nutzungsdauer können bis zu 25 % (maximal jedoch das 2,5-fache der linearen Abschreibung) abgeschrieben werden.

d) Erhöhung der Sonderabschreibung

Laut Gesetzesvorhaben können Sie, sofern Ihr Praxisgewinn die Gewinngrenze von 200.000 € nicht überschreitet, für bewegliche Wirtschaftsgüter, die Sie ab dem 01.01.2024 anschaffen, im Jahr der Anschaffung und in den folgenden vier Jahren neben der normalen Abschreibung eine Sonderabschreibung von bis zu 50 % der Anschaffungskosten vornehmen – unabhängig davon, ob der Investitionsabzugsbetrag in Anspruch genommen wird. Für Wirtschaftsgüter, die vor dem 01.01.2024 angeschafft wurden, bleibt es bei der bisherigen zusätzlichen Sonderabschreibung in Höhe von 20 %.

Insgesamt könnte mit diesen Maßnahmen ab 2024 ein erhöhtes Abschreibungspotenzial realisiert werden. Die daraus resultierende Gewinnminderung würde zu einer geringeren Einkommensteuerbelastung führen. 

Häusliches Arbeitszimmer und Homeoffice-Pauschale – die jetzt geltenden Regeln

Nach wie vor setzt die steuerliche Berücksichtigung eines Arbeitszimmers eine eindeutige Trennung von privater und beruflicher Veranlassung voraus (Stichwort: abgeschlossener Raum mit „Arbeitszimmer-­Einrichtung“ und nahezu ausschließlich beruflicher Nutzung). Liegt der Mittelpunkt der gesamten beruf­lichen Betätigung im häuslichen Arbeitszimmer, können die Kosten in voller Höhe abgezogen werden. Aus Vereinfachungsgründen kann in diesem Fall seit dem 01.01.2023 eine Pauschale – ohne Nachweise der Kosten – in Höhe von 1.260 € steuermindernd berücksichtigt werden. 

Das heißt im Umkehrschluss, dass Kosten, die über der Pauschale von 1.260 € liegen, belegmäßig nachgewiesen werden müssen.

Die Jahrespauschale ist monats- und personenbezogen zu berücksichtigen. Sie kann also auch bei verschiedenen Tätigkeiten nur einmal angesetzt werden. In diesem Fall ist eine Aufteilung des Pauschalbetrags auf die Tätigkeiten vorzunehmen. 

Kosten für Arbeitsmittel (z. B. Schreibtisch), Telefon und Internet sind keine Kosten des Arbeitszimmers und können zusätzlich steuer­lich berücksichtigt werden. 

Der vormals unter der Rubrik: „es steht kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung“ geregelte Sachverhalt, mit dem bei entsprechendem Nachweis maximal 1.250 € steuerlich geltend gemacht werden konnten, ist jetzt unter dem Sachverhalt Homeoffice-Pauschale geregelt.

Diese ist folgendermaßen geregelt:

Für die Berücksichtigung von Kosten im Rahmen der Homeoffice-Pauschale ist ein separates Arbeitszimmer nicht erforderlich. Eine Arbeitsecke ist ausreichend. Seit dem 01.01.2023 können pro Arbeitstag 6 € angesetzt werden, wenn die berufliche Tätigkeit an einem Tag überwiegend zu Hause ausgeübt wird. Der Pauschalbetrag darf höchstens für 210 Tage pro Jahr angesetzt werden, maximal also 1.260 €. Zu beachten ist, dass neben der Tagespauschale Fahrtkosten zur Arbeit in der Regel nicht berücksichtigt werden dürfen.

Wenn für die berufliche Tätigkeitdauerhaft kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht, und die Tätigkeit sowohl in der Wohnung als auch an der ersten Tätigkeitsstätte ausgeübt wird, können neben der Tagespauschale auch die Fahrtkosten steuerlich geltend gemacht werden. Eine überwiegende Tätigkeit in der Wohnung ist in diesem Fall auch nicht erforderlich.

Neues für Haus- und Grundbesitzer

Neue degressive Abschreibung für neue Mietobjekte (zu Wohnzwecken)

Insbesondere zur Förderung des Wohnungsbaus und der Bauwirtschaft soll eine degressive Abschreibung für Wohngebäude eingeführt werden, die in einem EU- oder EWR-Staat belegen sind. Die Abschreibung beträgt in diesem Fall jährlich 6 % des jeweiligen Buchwerts (Restwert) des Vorjahres. Im Jahr der Anschaffung oder Herstellung des Gebäudes wird die Abschreibung nur zeitanteilig gewährt. Voraussetzung für die Begünstigung ist eine Vermietung zu Wohnzwecken. Für den selbstgenutzten Teil einer Immobilie scheidet sie damit aus. Im Fall der Anschaffung des Gebäudes muss der obligatorische Vertrag nach dem 30.09.2023 und vor dem 01.10.2029 abgeschlossen sein. Das Gebäude muss darüber hinaus bis zum Ende der Fertigstellung angeschafft werden. Damit wird sichergestellt, dass die Regelung nur für neue Gebäude angewandt wird. Wird das Gebäude hergestellt, muss der Beginn der Herstellung nach dem 30.09.2023 und vor dem 01.10.2029 erfolgen. Für den Beginn maßgeblich ist das Datum in der nach den jeweiligen landesrechtlichen Vorschriften einzureichenden Baubeginnsanzeige. Ein Wechsel zur linearen Abschreibung ist möglich. Hierbei kann dann der verbliebene Restwert bei entsprechendem Nachweis auf eine ggf. tatsächlich kürzere Nutzungsdauer verteilt werden. Im Jahr des Abschreibungswechsels ist das Gebäude mit 3 % abzuschreiben.

Der auf das Gebäude entfallende Anteil des Grundstückskaufpreises wird bei Wohn­gebäuden regelmäßig über 50 Jahre bzw. 2 % pro Jahr abgeschrieben. Für Wohn­gebäude, die ab dem 01.01.2023 fertiggestellt werden, wurde der lineare AfA-Satz bereits im vergangenen Jahr auf 3 % angehoben.

Freigrenze für Mieteinnahmen

Mit dem Ziel eines Bürokratieabbaus soll ab dem 01.01.2024 eine Freigrenze im Rahmen von Vermietungseinkünften eingeführt werden. Soweit die Einnahmen (nicht Einkünfte!) aus der Vermietung 1.000 € nicht überschreiten, müssen die Vermietungseinkünfte dann nicht besteuert werden. Im Fall von negativen Einkünften (höhere Ausgaben als Einnahmen) kann der Steuerpflichtige zu einer Steuerpflicht optieren. Die Freigrenze gilt personen­bezogen. Bei im Miteigentum stehenden Immobilien ist der Betrag dementsprechend zu erhöhen.

Vorsicht beim Hausverkauf an den Ex-Partner

Der Verkauf einer Immobilie (oder eines Miteigentumsanteils daran) innerhalb von zehn Jahren nach der Anschaffung, ist als privates Veräußerungsgeschäft steuerpflichtig. Eine steuerfreie Veräußerung ist dennoch möglich, wenn die Immobilie durchgängig zwischen Anschaffung und Veräußerung oder im Jahr der Veräußerung und in den beiden vorangegangenen Jahren zu eigenen Wohnzwecken genutzt wurde. Genau diese Voraussetzung liegt gemäß eines BFH-Urteils aus dem Jahr 2023 nicht vor, wenn ein sich in Scheidung befindender Ehegatte die Immobilie nach seinem Auszug nicht mehr zu eigenen Wohnzwecken bewohnte. Eine Veräußerung des Anteils an der Immobilie innerhalb des Zehn-Jahres-­Zeitraums z. B. an den Ex-Partner führt dann zu einem steuerpflichtigen Veräußerungsgeschäft. Auch wenn die Immobilie zuvor unentgeltlich an den Ex-Partner und gemeinsame Kinder überlassen wurde.